企業投資基礎設施可享受減免稅收

《企業所得稅法》規定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以免征、減征企業所得稅。

　　免稅基礎設施包括什么？

　　《企業所得稅法》第二十七條第（二）項規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以免征、減征企業所得稅。

　　根據財稅[2008]116號文件規定，能夠享受優惠的國家重點扶持的公共基礎設施項目范圍采取列舉的辦法，明確規定了港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等7大類共18個項目為享受優惠的國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以免征、減征企業所得稅。

　　按何標準減免稅收？

　　企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

　　企業承包經營、承包建設和內部自建自用的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的，雖屬于列舉項目但也不得享受稅收優惠。

　　企業在從事公共基礎設施投資經營中，還同時從事不在《目錄》范圍內的項目取得所得的，賬務核算時應將享受優惠的公共基礎設施項目所得與不在《目錄》范圍內所得分開核算，對確實難以分清的費用，可以按照項目收入比例在免稅所得和應稅所得間進行合理分攤，沒有分開核算的，不得享受“三免三減半”稅收優惠。建議凡涉及公共基礎設施建設優惠政策的單個項目，企業應將資金封閉運行管理，并合理分攤企業的期間費用。

　　案例

　　2008年5月，金海岸風力發電有限公司投資24億元，從事由政府投資、主管部門核準的50MW風力發電新建項目金海岸風力發電場一期工程，同時組建了一條風力發電機組生產線。2009年6月，風力發電機組生產線投產達效。2010年2月，風力發電項目并網發電，當年取得電力銷售收入12億元，風力發電機銷售收入8890萬元，實現賬面利潤1160萬元，其中電力銷售利潤940萬元、風力發電機銷售利潤220萬元，公司財務核算制度健全，其他各項財務核算指標均按照規定計算提取。該公司2010年企業所得稅核算分析如下：

　　公共基礎設施項目的認定。該公司投資經營的風力發電工程是由政府投資、主管部門核準的風力發電新建項目，屬于稅法規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營，按照規定可以享受“三免三減半”稅收優惠。

　　享受免減征所得稅起始年度的確定。2010年2月，風力發電項目并網發電并取得電力銷售收入，因此，2010年為“自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”，該公司自2010年起享受“三免三減半”稅收優惠政策，即2010年-2012年免征風力發電投資經營項目的企業所得稅，2013年-2015年減半征收風力發電投資經營項目的企業所得稅。

　　2010年企業所得稅的計算。公共基礎設施項目投資經營所得免征、減征企業所得稅是通過主表第19行“減、免稅項目所得”反映的，也就是說，屬于企業利潤總額的抵減部分，“三免”期間按照上述投資經營項目所得全額填報，“三減半”期間按照上述投資經營項目所得的一半金額填報，則該公司2010年應納稅所得額為220萬元（1160-940），應納企業所得稅為55萬元（220×25%）。

　　風力發電項目投資經營所得直接從企業當年利潤總額中抵減，當年享受企業所得稅優惠235萬元（940×25%）。